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境外所得已纳税额扣除的筹划

发布时间:2014-06-15 19:50

【案例10-2】某企业在A、B两国设有分支机构,2000年度境内应纳税所得额为193万元,其中来源于在A国机构的所得额为45万元,来源于在B国机构的所得额为48万元。国内所得税税率为33%,A国所得

      【案例10-2】某企业在A、B两国设有分支机构,2000年度境内应纳税所得额为193万元,其中来源于在A国机构的所得额为45万元,来源于在B国机构的所得额为48万元。国内所得税税率为33%,A国所得税税率为30%,B国所得税税率为35%。在A、B两国已分别缴纳所得税12万元、16.1万元。该企业当年应纳所得税额多少?
      税法规定,纳税人在境外缴纳的所得税,在汇总纳税时,可选择以下一种方法予以抵扣,抵扣方法一经确定,不得任意更改。
      1.分国不分项抵扣
      企业能全面提供境外完税凭证的,可采取分国不分项抵扣。纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款,包括纳税人在境外实际缴纳的税款及按规定视同已缴纳的所得税税款,纳税人应提供所在国(地区)税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明,如实申报在境外缴纳的所得税税款。
      2.定率抵扣
      为便于计算和简化征管,经企业申请,税务机关批准,企业也可以不区分免税或非免税项目,统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣。
      现分别采用两种方法计算该企业当年的应纳税额。
      1.分国不分项抵扣
      (1)境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额为:
      (100+45+48)×33%=63.69(万元)
      (2)抵扣限额
      A国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于A国的所得÷境内、境外所得总额)=(100+45)×33%×[45÷(100+45)]≈14.85(万元)
      B国的抵扣限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于B国的所得÷境内、境外所得总额)=(100+48)×33%×[48÷(100+48)]≈15.84(万元)
      在A国缴纳所得税12万元,低于抵扣限额14.85万元,可全额抵扣;在B国缴纳所得税16.1万元,高于抵扣限额15.84万元,超过限额的0.26万元当年不得抵扣。
      (3)该企业当年境内、境外所得应缴所得税额=63.69-12-15.84=35.85(万元)
      2.定率抵扣
      抵扣额=(45+48)×16.5%=15.345(万元)
      应纳所得税=63.69-15.345=48.345(万元)
      比较上述计算结果,采用限额抵扣法比采用定率抵扣法节省税收12.495万元(即48.345-35.85)。
      如果A国所得税税率为10%,B国所得税税率为15%,则在A、B两国缴纳的所得税分别为4万元和6.9万元,均低于各国的抵扣限额,在计算应纳税额时,可以全额抵扣。若采用分国不分项抵扣,则该企业当年境内、境外所得应缴所得税额为:
      (63.69-4-6.9)=52.79(万元)
      如果采用定率抵扣,其境外抵扣额仍为15.345万元,应纳所得税额为:
      (63.69-15.345)=48.345(万元)
      采用定率抵扣节省税收4.445万元(52.79-48.345)。
      纳税人选择抵扣方法时,应当注意根据被投资方的所得税税负,结合我国所得税税率和税前扣除的规定来确定采用何种方法。通常情况下,如果被投资方所得税税负超过我国的所得税税负,则采用分国不分项抵扣;反之,采用定率抵扣。如果投资于两个以上的国家或地区,则可根据各个国家的税率,按照预期盈利情况进行模拟测算,以比较税负。
      税法规定,超过扣除限额的,超过部分不得在本年度应纳税额中扣除,也不得列为费用支出,但可以在以后年度税额扣除的余额补扣,补扣期限最长不得超过5年。
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