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会计核算要运用到的税收筹划方法(一)

发布时间:2013-11-09 11:58

会计法是税法实现的重要基础。《税收征管法》规定,从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件,应当报送税务机关备案。纳税人、扣缴义务人的

      会计法是税法实现的重要基础。《税收征管法》规定,“从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件,应当报送税务机关备案。”“纳税人、扣缴义务人的财务、会计制度财务会计处理办法与国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的,依照国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁已账凭证,在多列支出或者不列、少列收入或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴税款是偷税。”我国的会计法规对此也加以确认,如《会计法》第33条规定,税务机关作为代表国家对会计工作实行外部监督部门之一,即各级税务机关在税收征收管理过程中,对各单位的纳税及影响纳税的其他工作有权实行监督。
      但税法征税的处理依据与会计法不同。在具体规定上,两者的最主要区别在于收益实现时间和费用的扣除上。在核算基础上,税法和会计法规均以历史成本为原则,在一定的情况下,可采用公允价值或成本与市价孰低法。但由于税收具有宏观调控职能,税法中包括了宏观经济调控的社会福利、产业政策及其他政策条款,而会计法规只规范核算的真实完整。所以在处理依据上,税法更强调现实性的法定依据,而会计法规一方面允许会计人员的职业判断,另一方面将具有调整修正作用的谨慎性作为核算的一个基本原则。
      根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)的规定,贯彻执行企业会计制度需要调整的若干所得税政策问题如下:
      1.关于企业投资的借款费用
      纳税人为对外投资而发生的借款费用,符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定的,可以直接扣除,不需要资本化计入有关投资的成本。
      2.关于企业捐赠
      (1)企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券(商业企业包括外购商品)用于捐赠,应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。
      企业对外捐赠,除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外,一律不得在税前扣除赠。
      (2)企业接受的货币性资产,须并入当期的应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。
      (3)企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大,并入一个纳税年度缴税确有困难的,经主管税务机关审核确认,可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
      企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等,在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
      3.关于企业提取的准备金
      (1)企业所得税前允许扣除的项目,原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则,除国家税收规定外,企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金(包括资产准备、风险准备或工资准备等)不得在企业所得税前扣除。
      (2)企业已提取减值、跌价或坏账准备的资产,如果申报纳税时已调增应纳税所得,因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业做相反的纳税调整;上述资产中的固定资产、无形资产,可按提取准备前的账面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。
      (3)企业已提并作纳税调整的各项准备,如因确凿证据表明属于不恰当地运用了谨慎原则,并已作为重大会计差错进行了更正的,可作相反纳税调整。
      企业年终申报纳税前发生的资产负债表日后事项,所涉及的应纳所得税调整,应作为会计报告年度的纳税调整;企业年终申报纳税汇算清缴后发生的资产负债表日后事项,所涉及的应纳所得税调整,应作为本年度的纳税调整。
 
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